Uno de los problemas financieros más frecuentes para las empresas que realizan operaciones a crédito es tener que ingresar el IVA de sus facturas antes de haber cobrado el importe correspondiente de sus clientes. Esta situación puede provocar tensiones de liquidez, especialmente en negocios con plazos de cobro prolongados, contratos de cuantía elevada o clientes que acumulan retrasos en sus pagos.
El régimen especial del criterio de caja (RECC), regulado en los artículos 163 y siguientes de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), ofrece una alternativa para reducir este desfase financiero. Permite retrasar el devengo del IVA repercutido hasta el momento del cobro de la factura, aunque también condiciona la deducción del IVA soportado al pago efectivo a los proveedores.
Se trata de un régimen voluntario cuya conveniencia debe estudiarse desde una perspectiva fiscal, financiera y operativa. Para las empresas que quieran aplicarlo a partir del 1 de enero de 2027, diciembre de 2026 es el periodo establecido para ejercer la opción.
ATENCIÓN: plazo para acogerse al criterio de caja en 2027
Las empresas y autónomos que deseen aplicar este régimen desde el 1 de enero de 2027 deberán comunicar su elección durante diciembre de 2026. El plazo finaliza el 31 de diciembre de 2026.
¿En qué consiste el régimen especial del criterio de caja?
Con carácter general, el artículo 75 de la Ley del IVA establece que el impuesto se devenga cuando se entrega el bien o se presta el servicio, independientemente de cuándo se cobre la contraprestación. Existen reglas específicas, como las relativas a los pagos anticipados, en los que el devengo se produce por los importes efectivamente recibidos.
Por tanto, una empresa que emite una factura con vencimiento a 90 días debe declarar e ingresar el IVA correspondiente en el periodo en el que se produce el devengo, aunque todavía no haya cobrado del cliente.
El criterio de caja modifica esta regla mediante un sistema que afecta tanto al IVA repercutido como al soportado:
- IVA repercutido: el impuesto se devenga cuando se cobra total o parcialmente la factura, por los importes efectivamente percibidos.
- IVA soportado: el derecho a deducir las cuotas correspondientes a las compras nace cuando se realiza el pago total o parcial al proveedor, por las cantidades satisfechas.
Existe, sin embargo, un límite temporal. Tanto el devengo del IVA repercutido como el nacimiento del derecho a deducir el IVA soportado se producen, como máximo, el 31 de diciembre del año siguiente al de realización de la operación, aunque no se haya producido el cobro o el pago.
Por ejemplo, una factura emitida el 15 de marzo de 2027 que continúe impagada deberá incluirse en la liquidación correspondiente al último periodo de 2028, aunque el cliente todavía no la haya abonado.
IMPORTANTE
El criterio de caja no reduce la carga fiscal ni supone una exención del IVA. Su finalidad es modificar el momento de declaración y deducción del impuesto para adaptarlo, dentro de determinados límites, a los movimientos reales de tesorería.
Requisitos para acogerse al criterio de caja en 2027
El artículo 163 decies de la LIVA establece los requisitos para aplicar este régimen especial. Pueden optar por él los empresarios y profesionales cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros.
Para calcular este importe debe tenerse en cuenta el volumen total de entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas, excluyendo el IVA y, cuando corresponda, el recargo de equivalencia y la compensación a tanto alzado. También se incluyen las operaciones exentas.
No se computan, entre otras, las entregas ocasionales de inmuebles, las entregas de bienes de inversión y determinadas operaciones financieras y relacionadas con el oro de inversión que no tengan carácter habitual.
Las operaciones deben computarse atendiendo al momento en que se habría producido su devengo según las reglas generales del impuesto, como si no se hubiera aplicado el criterio de caja.
Esto significa que no basta con comprobar la facturación efectivamente cobrada. Una empresa puede superar el límite de operaciones aunque mantenga una parte importante de sus facturas pendientes de cobro.
Existe también otro límite relacionado con los cobros en efectivo: quedan excluidos los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario superen los 100.000 euros durante el año natural.
Las empresas que inicien su actividad pueden optar por el régimen en la declaración censal de comienzo, sin necesidad de esperar al ejercicio siguiente.
LÍMITES PRINCIPALES
2.000.000 €: volumen máximo de operaciones del año anterior.
100.000 €: límite de cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural.
Operaciones excluidas del régimen
La opción por el criterio de caja comprende, con carácter general, todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo en el territorio de aplicación del impuesto que no estén expresamente excluidas.
La Ley del IVA contempla, entre otras, las siguientes excepciones:
- Operaciones acogidas a los regímenes especiales simplificado, de agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, de los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
- Entregas de bienes exentas conforme a los artículos 21 a 25 de la LIVA, como determinadas exportaciones y entregas intracomunitarias.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Operaciones con inversión del sujeto pasivo en los supuestos contemplados en los números 2.º, 3.º y 4.º del artículo 84.Uno de la LIVA.
- Importaciones y operaciones asimiladas.
- Autoconsumos de bienes y servicios previstos en los artículos 9.1.º y 12 de la LIVA.
Es importante recordar que el régimen no puede aplicarse selectivamente a determinadas facturas o clientes. Una vez ejercida la opción, afecta a todas las operaciones del empresario o profesional que no estén excluidas por la normativa.
Cómo afecta a la empresa y a sus clientes
Antes de optar por el criterio de caja, conviene analizar sus efectos sobre los destinatarios de las operaciones.
Cuando una empresa acogida al régimen emite una factura a otra empresa o profesional, el cliente no puede deducir inmediatamente el IVA soportado por el mero hecho de recibir la factura. Su derecho a deducción queda condicionado al pago total o parcial de la operación.
Esta regla afecta también a los destinatarios que no estén acogidos al régimen especial. Por tanto, el criterio de caja no solo modifica la gestión tributaria del proveedor, sino que puede influir en la planificación fiscal de sus clientes empresariales.
Para un cliente que habitualmente deduce el IVA de sus compras en el periodo de recepción de las facturas, este retraso puede suponer una desventaja financiera. En cambio, los consumidores finales, que no tienen derecho a deducir el impuesto, no experimentan esta consecuencia.
Ejemplo práctico: el efecto sobre la tesorería
Imaginemos una sociedad que presta servicios y emite en septiembre de 2027 una factura por importe de 10.000 euros más 2.100 euros de IVA. El cliente no realiza el pago hasta enero de 2028.
Comparativa de los dos sistemas
Régimen general: la empresa debe declarar los 2.100 euros de IVA en la autoliquidación correspondiente al tercer trimestre de 2027, aunque todavía no haya cobrado la factura.
Régimen especial del criterio de caja: el IVA se devenga en enero de 2028, cuando se recibe el importe pendiente, y se declara en la autoliquidación del primer trimestre de 2028, si la empresa presenta declaraciones trimestrales.
Este desplazamiento temporal permite conservar durante varios meses una liquidez que, de otro modo, habría tenido que destinarse al ingreso del impuesto.
Sin embargo, el resultado debe analizarse conjuntamente con el IVA soportado. Si la sociedad realiza inversiones importantes o paga rápidamente a sus proveedores, también retrasará la deducción de esas cuotas.
La ventaja financiera real depende de la diferencia entre los plazos de cobro y pago, así como del volumen de IVA repercutido y soportado.
¿Cuándo resulta conveniente y cuándo puede perjudicar?
El criterio de caja puede ser especialmente interesante para empresas y autónomos que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
- Trabajan habitualmente con administraciones públicas o grandes empresas con plazos de pago prolongados.
- Mantienen un volumen significativo de facturas pendientes de cobro.
- Desarrollan su actividad en sectores donde los impagos y retrasos son frecuentes.
- Tienen un IVA repercutido superior al IVA soportado.
- Pagan a sus proveedores en plazos más largos que los que conceden a sus clientes.
Por el contrario, puede resultar menos favorable para empresas que realizan inversiones recurrentes, compras elevadas o que soportan un volumen importante de IVA que habitualmente deducen antes de cobrar sus ventas.
También debe valorarse la repercusión comercial sobre los clientes empresariales. La imposibilidad de deducir inmediatamente el IVA puede representar una desventaja frente a proveedores acogidos al régimen general.
Por ello, antes de tomar una decisión, conviene realizar una simulación con los datos reales de facturación, cobros, pagos, inversiones y liquidaciones periódicas.
CLAVE PARA LA EMPRESA
No basta con comprobar que existen retrasos en los cobros. Es necesario determinar si el ahorro financiero obtenido supera el coste derivado de retrasar las deducciones del IVA soportado.
Cómo optar por el régimen especial del criterio de caja para 2027
El artículo 61 septies del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, establece el procedimiento para ejercer esta opción.
La elección puede realizarse en dos momentos:
- Al presentar la declaración censal de inicio de actividad, cuando se trate de un nuevo negocio.
- Durante el mes de diciembre anterior al comienzo del año natural en el que se quiera aplicar el régimen, mediante la correspondiente declaración censal.
En consecuencia, las empresas y autónomos que quieran acogerse al criterio de caja desde el 1 de enero de 2027 deberán comunicar su opción durante diciembre de 2026, con fecha límite del 31 de diciembre.
La opción se prorroga automáticamente para los ejercicios siguientes mientras no se produzca la renuncia o la exclusión del régimen.
Renuncia y permanencia mínima
La renuncia debe comunicarse mediante la correspondiente declaración censal durante el mes de diciembre anterior al ejercicio en el que deba producir efectos.
No obstante, presenta una particularidad importante: la renuncia vincula al contribuyente durante un periodo mínimo de tres años.
Esto significa que una empresa que renuncie al criterio de caja no podrá volver a acogerse libremente al régimen durante ese periodo. Por tanto, la decisión debe adoptarse con una perspectiva de medio plazo y teniendo en cuenta las previsiones de evolución del negocio.
Exclusión por superar los límites
El artículo 61 nonies del Reglamento del IVA contempla la exclusión cuando se supera el volumen de operaciones de 2.000.000 de euros o cuando los cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario exceden los 100.000 euros.
La exclusión produce efectos durante el año inmediatamente posterior a aquel en el que se hayan producido las circunstancias que la determinan.
Si posteriormente vuelven a cumplirse los requisitos, el contribuyente podrá optar de nuevo por el régimen conforme al procedimiento reglamentario.
Además, la renuncia o exclusión no modifica retroactivamente el tratamiento de las operaciones realizadas mientras se aplicaba el régimen. Estas mantienen las reglas del criterio de caja en los términos establecidos en el artículo 163 quaterdecies de la LIVA.
Obligaciones de facturación y registro
La aplicación del régimen exige adaptar los procedimientos administrativos, contables y de facturación de la empresa.
Entre las principales obligaciones destacan:
- Facturación: las facturas correspondientes a operaciones acogidas al régimen deben incluir expresamente la mención «régimen especial del criterio de caja», conforme al Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012.
- Libro registro de facturas expedidas: deben anotarse las fechas de cobro, los importes percibidos y los medios utilizados, incluidos los cobros parciales.
- Libro registro de facturas recibidas: deben incorporarse las fechas de pago, las cantidades satisfechas y los medios de pago empleados.
- Clientes empresariales: los destinatarios de operaciones acogidas al criterio de caja también deben registrar las fechas y los medios de pago correspondientes, aunque tributen por el régimen general.
- Justificación documental: es recomendable conservar extractos bancarios, justificantes de transferencias y otros documentos que permitan acreditar los cobros y pagos.
Estas obligaciones se desarrollan en los artículos 61 decies y siguientes del Reglamento del IVA.
La correcta identificación de los pagos parciales es especialmente importante, ya que el devengo y la deducción se producen proporcionalmente a los importes efectivamente satisfechos.
Compatibilidad con otras opciones fiscales y tratamiento de impagados
El criterio de caja debe diferenciarse de otras alternativas de imputación temporal previstas en el sistema tributario.
En el IRPF, los empresarios y profesionales que determinan su rendimiento mediante estimación directa pueden optar, si cumplen los requisitos del artículo 7.2 del Reglamento del IRPF, por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente ingresos y gastos.
Esta opción es independiente del régimen especial del criterio de caja del IVA. Aplicar uno no implica automáticamente acogerse al otro.
Tampoco debe confundirse con el diferimiento del IVA a la importación, que constituye un mecanismo diferente y cuenta con sus propias condiciones y plazos.
Por otra parte, cuando existen facturas impagadas durante periodos prolongados, conviene estudiar si procede modificar la base imponible conforme al artículo 80 de la LIVA.
Esta posibilidad está sujeta a requisitos específicos relacionados con la antigüedad del crédito, la reclamación del cobro y las circunstancias del deudor.
El criterio de caja no sustituye este procedimiento ni elimina la necesidad de analizar las consecuencias fiscales de los créditos incobrables.
Qué debe revisar su empresa antes de optar en diciembre de 2026
La decisión de aplicar el criterio de caja desde 2027 debería formar parte de la planificación fiscal y financiera de la empresa.
Antes de presentar la declaración censal, conviene revisar los siguientes aspectos:
- Comprobar que el volumen de operaciones de 2026 no supera los 2.000.000 de euros.
- Verificar los cobros en efectivo respecto de cada destinatario y el límite de 100.000 euros.
- Analizar los plazos medios de cobro y pago de los últimos ejercicios.
- Cuantificar el IVA repercutido pendiente de cobro y el IVA soportado pendiente de pago.
- Estimar el impacto sobre la liquidez y las necesidades de financiación.
- Evaluar las consecuencias para los clientes empresariales que reciben las facturas.
- Identificar las operaciones excluidas del régimen.
- Adaptar los programas de facturación, los libros registro y los procedimientos internos de control.
- Valorar el compromiso mínimo de tres años en caso de renuncia.
La elección debe basarse en un análisis económico y tributario de la actividad, y no únicamente en la existencia de facturas pendientes de cobro.
Planificar antes del 31 de diciembre de 2026
Las empresas que estén valorando acogerse al régimen especial del criterio de caja en 2027 deberían revisar con antelación sus cobros, pagos y obligaciones de registro. Un análisis previo permitirá determinar si esta alternativa resulta conveniente y preparar los procedimientos necesarios para su aplicación.
Desde Actium Consulting ofrecen asesoramiento a empresas, autónomos y profesionales para analizar las implicaciones fiscales de sus decisiones y optimizar la gestión tributaria de sus negocios.
El plazo para ejercer la opción finaliza el 31 de diciembre de 2026. Anticipar el estudio permite tomar una decisión fundamentada y adaptar adecuadamente los procedimientos administrativos y contables.
Fuente: Actium Consulting. Artículo sobre el régimen especial del criterio de caja del IVA, noviembre de 2026.
