Cierre contable: Puntos que debemos tener en cuenta

Al planificar el cierre contable de una empresa, conviene repasar distintos apartados que, aunque se hayan ido controlando durante el ejercicio, es ahora cuando deben cuantificarse para que reflejen correctamente la situación patrimonial a la fecha de cierre y el resultado de la actividad.

En la práctica, el cierre del ejercicio suele coincidir con el final del año natural, pero no tiene por qué ser siempre así: algunas empresas ajustan su cierre al ciclo propio del sector en el que operan.

Resumen de puntos a revisar para el cierre contable

En cualquier caso, este es el momento de revisar y validar, como mínimo, los siguientes puntos:

• Cuentas de proveedores, acreedores y clientes: comprobar que no existen facturas pendientes de recibir o emitir y confirmar su cobro o pago. Es especialmente útil detectar situaciones anómalas, como proveedores/acreedores con saldo deudor o clientes con saldo acreedor, que pueden evidenciar incidencias.
• Tesorería: conciliar los saldos contables con los extractos bancarios facilitados por las entidades financieras.
• Operaciones financieras: registrar correctamente las deudas a corto y largo plazo según sus vencimientos y condiciones.
• Amortizaciones de inmovilizado: verificar que se han calculado y contabilizado de forma adecuada, conforme al criterio aplicado y a la vida útil de cada elemento.
• Existencias: en empresas industriales, este apartado resulta clave porque determina el coste real de los productos vendidos. Si existe auditoría, suele quedar validado; si no, conviene evaluar el stock, ya que la diferencia entre existencias iniciales y finales, junto con las compras del ejercicio, permite determinar el coste del producto efectivamente vendido. También es importante confirmar el criterio de valoración utilizado (por ejemplo, FIFO: primero en entrar, primero en salir) y controlar productos en curso y terminados en empresas fabricante.
• Provisiones de riesgos y gastos: estimar aquellas partidas devengadas de las que aún no se dispone de factura, pero cuyo coste es conocido o razonablemente estimable (por ejemplo, responsabilidades, sanciones, etc.). Estas estimaciones deben documentarse bien para que las cuentas reflejen la imagen fiel del ejercicio y se ajusten cuando se reciba la factura.
• Clientes morosos: evaluar las deudas pendientes con una antigüedad superior a seis meses para dotar, en su caso, la provisión correspondiente. Asimismo, puede analizarse la recuperación del IVA de estas partidas conforme a los procedimientos previstos.
• Personal: revisar la correcta contabilización de salarios brutos y costes de Seguridad Social. El total de salarios puede contrastarse con lo declarado mediante el Modelo 111 y el Modelo 190 (resumen anual). Además, la cuenta 476, donde se registran pagos mensuales, ayuda a comprobar si se han contabilizado todos los importes.
• Administración Pública: comprobar que las cuentas del grupo 47 (movimientos con la Administración Tributaria) están validadas, verificando que los saldos mensuales o trimestrales coinciden con las liquidaciones presentadas en los modelos correspondientes. Cualquier diferencia puede indicar un desajuste en algún período y conviene localizarlo y corregirlo.
• Subvenciones: confirmar la correcta imputación al ejercicio que corresponda, usando las cuentas 139 (“Subvenciones de capital”) y 746 (“Subvenciones transferidas al ejercicio”), en función del estado de ejecución o fabricación.

Cierre contable y cierre fiscal: relación y enfoque

En un contenido posterior se abordará el cierre fiscal, que parte del cierre contable, pero exige contrastarlo con el tratamiento tributario aplicable, ya que los criterios contables y fiscales no siempre coinciden.

Recomendación final

Este listado reúne los puntos más habituales a revisar al cerrar el ejercicio, pero es importante que el protocolo se adapte a la realidad de cada empresa, porque algunas áreas pueden tener mayor peso en función de su actividad, estructura o volumen de operaciones.

Además, conviene realizar este proceso con la antelación suficiente para detectar y, en su caso, corregir posibles errores. La experiencia con empresas que cierran y solicitan una revisión posterior muestra que, en muchos casos, aparecen incidencias que pueden traducirse en pérdidas por no haber aplicado determinadas alternativas contables o fiscales que podrían resultar favorables. El tiempo invertido en revisar con rigor suele revertir en beneficio directo.