La memoria económica de una fundación es un documento que las entidades sin ánimo de lucro acogidas al régimen fiscal especial deben elaborar anualmente y, cuando corresponda, presentar ante la Agencia Tributaria.
Es importante no confundir esta memoria económica con la memoria que forma parte de las cuentas anuales. Aunque ambas contienen información sobre la actividad de la fundación, responden a obligaciones diferentes y se presentan ante organismos distintos.
Conocer quién está obligado a presentar la memoria económica de una fundación, qué información debe incluir y cuáles son los plazos establecidos resulta fundamental para cumplir correctamente las obligaciones fiscales de estas entidades.
Índice de contenidos
La memoria económica de una fundación tiene su fundamento legal en el artículo 3.10 de la Ley 49/2002, que regula el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y los incentivos fiscales al mecenazgo. Su contenido se desarrolla en el artículo 3 del Real Decreto 1270/2003.
Este documento recoge información relevante sobre la actividad económica y fiscal de la entidad, entre la que se encuentra:
Su finalidad principal es permitir que la Agencia Tributaria compruebe que la fundación cumple los requisitos necesarios para acogerse al régimen fiscal especial previsto en la Ley 49/2002.
Este régimen contempla determinadas ventajas fiscales en el Impuesto sobre Sociedades, así como deducciones fiscales para quienes realizan donaciones a estas entidades.
Una de las confusiones más habituales consiste en considerar que la memoria económica y la memoria incluida en las cuentas anuales son el mismo documento.
Sin embargo, existen diferencias importantes entre ambas:
Por tanto, haber incorporado la información económica a las cuentas anuales presentadas ante el Protectorado no sustituye la obligación de presentar la memoria económica ante Hacienda cuando resulte exigible.
Se trata de dos trámites diferenciados, con organismos destinatarios y plazos de presentación propios.
Con carácter general, las fundaciones y entidades sin ánimo de lucro acogidas al régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 deben elaborar la memoria económica y presentarla ante la Agencia Tributaria.
No obstante, existe una excepción para aquellas entidades que cumplan simultáneamente las siguientes condiciones:
Ambos requisitos deben cumplirse al mismo tiempo para quedar dispensado de la presentación ante Hacienda.
Por ejemplo, una fundación que no participe en sociedades mercantiles, pero cuyos ingresos superen los 20.000 euros, deberá presentar la memoria económica. Lo mismo ocurrirá cuando exista participación en sociedades mercantiles, aunque los ingresos no alcancen esa cantidad.
Debe tenerse en cuenta que la exención de presentación no elimina la obligación de elaborar la memoria económica. La entidad deberá disponer del documento por si la Administración tributaria lo solicita.
El contenido de la memoria económica está regulado en el artículo 3 del Real Decreto 1270/2003. El documento debe recoger información detallada sobre distintos aspectos económicos, fiscales y organizativos de la fundación.
Es necesario identificar las rentas exentas y no exentas del Impuesto sobre Sociedades, indicando los preceptos correspondientes de los artículos 6 y 7 de la Ley 49/2002 que justifican cada exención.
También deben reflejarse los ingresos y gastos asociados a estas rentas.
La memoria debe explicar los criterios utilizados para distribuir los gastos entre las distintas rentas obtenidas por la entidad, tanto exentas como no exentas.
Esto incluye la forma en que se asignan los gastos comunes a las diferentes actividades desarrolladas por la fundación.
Debe incorporarse un desglose de los ingresos, gastos e inversiones correspondientes a cada proyecto o actividad realizada para cumplir los fines fundacionales.
Los gastos deben clasificarse por categorías, como personal, servicios exteriores, adquisición de materiales u otros conceptos relacionados con la actividad.
Cuando la fundación tenga participaciones en sociedades mercantiles, deberá indicar el porcentaje de participación y la información relevante relacionada con dichas inversiones.
La memoria económica debe recoger las retribuciones dinerarias o en especie satisfechas a los miembros del patronato, cuando existan.
Conviene recordar que, con carácter general, el desempeño del cargo de patrono es gratuito.
La fundación debe justificar el cumplimiento de la obligación de destinar, al menos, el 70 % de sus rentas e ingresos computables a la realización de sus fines fundacionales, conforme a las reglas y plazos legalmente establecidos.
Este requisito constituye una de las condiciones esenciales para mantener la aplicación del régimen fiscal especial.
También debe incluirse información sobre los convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general y sobre las actividades prioritarias de mecenazgo, cuando existan.
El plazo de presentación de la memoria económica está relacionado con el correspondiente al Impuesto sobre Sociedades.
Para las fundaciones cuyo ejercicio económico coincide con el año natural y finaliza el 31 de diciembre, el plazo de presentación ante la Agencia Tributaria termina el 31 de julio del año siguiente.
Cuando el ejercicio económico no coincide con el año natural, el plazo deberá determinarse teniendo en cuenta la fecha de cierre y el periodo de presentación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente.
Para presentar correctamente la memoria económica de una fundación, es conveniente seguir un procedimiento ordenado que permita reunir toda la información necesaria y cumplir los requisitos exigidos.
El primer paso consiste en disponer de la contabilidad del ejercicio debidamente cerrada y revisada.
Para ello, deberá aplicarse el Plan General de Contabilidad de las Entidades Sin Fines Lucrativos, regulado por el Real Decreto 1491/2011, o la normativa correspondiente a pequeñas entidades, según las características de la fundación.
Con la información contable disponible, se procederá a redactar la memoria económica incorporando todos los datos exigidos por la normativa.
Entre ellos se encuentran las rentas exentas y no exentas, el desglose económico de los proyectos, las participaciones en sociedades mercantiles y la justificación del destino de las rentas a los fines fundacionales.
Organizar la información por proyectos desde el inicio del ejercicio facilita considerablemente este trabajo.
La presentación de la memoria económica se realiza por vía telemática a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria.
Para efectuar el trámite será necesario disponer de:
Una vez dentro del procedimiento correspondiente, deberá aportarse la memoria económica en el formato requerido y completar los datos solicitados.
Tras realizar la presentación, es importante conservar el justificante emitido por la Agencia Tributaria, ya que acredita el cumplimiento de la obligación dentro del plazo establecido.
La fundación deberá conservar la memoria económica y los documentos justificativos que respaldan su contenido durante los plazos legalmente exigibles.
Con carácter general, el plazo de prescripción tributaria es de cuatro años, aunque resulta recomendable conservar la documentación contable durante al menos seis años, sin perjuicio de otros plazos específicos que puedan resultar aplicables.
El incumplimiento de la obligación de presentar la memoria económica de una fundación puede tener consecuencias fiscales relevantes.
Cuando una entidad obligada a presentar este documento no cumple con dicha exigencia, puede ponerse en riesgo la aplicación del régimen fiscal especial previsto en la Ley 49/2002.
Entre las posibles consecuencias se encuentran:
La Administración tributaria puede revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y documentales de las entidades sin ánimo de lucro, por lo que resulta especialmente importante mantener actualizada la información y atender los plazos establecidos.
La memoria económica constituye, por tanto, un instrumento esencial para justificar ante Hacienda el cumplimiento de las condiciones exigidas a las fundaciones acogidas al régimen fiscal especial.
Asesoramiento profesional
Una adecuada planificación contable y fiscal permite a las fundaciones cumplir sus obligaciones documentales y reducir el riesgo de incidencias ante la Administración tributaria. Ante cualquier duda sobre la elaboración o presentación de la memoria económica, resulta aconsejable consultar con un despacho profesional especializado.
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