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03/11/2014

Caso práctico: Declaraciones. Declaraciones de información

CASO PLANTEADO

Se trata de 2 personas mayores, residentes en España (primas como relación familiar) que tienen un deposito en andorra de +- 1.000.000 € des de hace unos 20 años, no se han acogido nunca a ninguna amnistía ni tampoco han sido declarados según determina la deposición Adicional 18ª de la LGT. Una de las señoras tiene una edad muy avanzada y desgraciadamente su fallecimiento se presume a corto plazo. Las dos Señoras en el testamento dejan como heredero al Sr A. Supongo que si las Sras. deciden regularizar ahora los depósitos en Andorra, a parte del posible delito fiscal por no caber ya la prescripción al no haber regularizado en el 2013, tendrían una sanción del 150% de la CI aparte de otras sanciones. Por consiguiente, supongo que lo más inteligente seria esperar al hecho causante y con posterioridad y según la Manifestación y Aceptación de herencia del Sr A aceptar el dinero de Andorra y declararlo en Catalunya (no sé si según la legislación catalana o la estatal). 1.- ¿Cuál sería la repercusión fiscal del sr A y como se instrumentaría? 2.- ¿Sería posible suscribir un plan de pensiones en Andorra por parte de las 2 señoras (debido a que los planes de pensiones no se deben declarar) y cuando el sr herede sea un plan de pensiones y no depósitos?



SOLUCION


A continuación, pasamos a contestar sus preguntas en el mismo orden en el que
nos han sido efectuadas:


1.- ¿Cuál sería la repercusión fiscal del sr A y como se instrumentaría?


El Sr. A debería declarar por el Impuesto de sucesiones y donaciones, en base
a la Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulación del impuesto sobre sucesiones y
donaciones (legislación catalana).


La repercusión fiscal irá en función de la base imponible, del parentesco y
la situación patrimonial del heredero y, en su caso, de las reducciones que le
puedan ser aplicables.


Se instrumentará mediante la declaración del modelo 660-650 de la
Agencia Tributaria de Catalunya, dentro de los seis meses siguientes al
fallecimiento del causante.


2.- ¿Sería posible suscribir un plan de pensiones en Andorra por parte de las
2 señoras (debido a que los planes de pensiones no se deben declarar) y cuando
el sr herede sea un plan de pensiones y no depósitos?


En nuestra opinión, entendemos que sería posible, pero no que en caso de que
se “descubriera” por parte de la Agencia Tributaria no tuvieran que
regularizarlo y, además, fueran sancionadas o, en su caso, acusadas de delito
fiscal, tal y como el propio consultante expone en su consulta. Pues, el plan de
pensiones se hubiera constituido con posterioridad a la expiración del plazo de
presentación del modelo 720.


Lo anterior, con base en lo previsto en el artículo 39.2 de la Ley 35/2006,
de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
redactado por el número dos del artículo 3 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre,
de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de
la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la
prevención y lucha contra el fraude («B.O.E.» 30 octubre).


“Artículo 39 Ganancias patrimoniales no justificadas


2. En todo caso tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no
justificadas y se integrarán en la base liquidable general del periodo
impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización, la
tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no
se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligación de
información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.”


Siendo que el plazo para la presentación del modelo 720 concluyó el 30 de
abril de 2013.


Ergo, el plan de pensiones se podría realizar pero no evitaría que en caso de
que fuera descubierto por la Agencia Tributaria el dinero aportado al mismo
fuera considerado ganancia de patrimonio no justificada, con todas las
consecuencias sancionadoras previstas en la Disposición Adicional Primera de la
Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y
presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la
intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el
fraude.


No obstante lo anterior, el artículo 39 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, señala:


“Artículo 39 Sucesores de personas físicas

1.
A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias
pendientes se transmitirán a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la
legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia.


Las referidas obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en
las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la
herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se
instituyan legados de parte alícuota.


En ningún caso se transmitirán las sanciones. Tampoco se transmitirá la
obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de
derivación de responsabilidad antes del fallecimiento.”


Es decir, la AEAT podrá reclamar la deuda de la/s causante/s derivada del
artículo 39.2 LIRPF al heredero, Señor A, para el caso de que este decidiera
declarar los fondos procedentes del extranjero en su aceptación de herencia y de
esta manera pasar a declararlos periódicamente en el modelo 720 y en su renta y
patrimonio, eso sí, lo que nunca le podrán reclamar son las sanciones que les
hubieran correspondida a las causantes o, en su caso, las responsabilidades
penales en que pudieran haber incurrido estas.


CONCLUSIÓN

Entendemos que la mejor solución es la que el propio consultante plantea, es
decir: esperar al hecho causante y con posterioridad, y según la manifestación y
aceptación de herencia del Sr A, aceptar el dinero de Andorra y declararlo en
Catalunya mediante el Impuesto de Sucesiones.


Lo anterior, para evitar que a partir de dicho momento el Sr. A pueda ser
acreedor de las consecuencias sancionadoras previstas en la Disposición
Adicional Primera de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, a contrario sensu, dicha
declaración no impedirá que la AEAT pueda dirigirse contra el citado señor para
reclamarle las obligaciones pendientes de las causantes derivadas del artículo
39.2 LIRPF.


Normativa aplicada

- Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulación del impuesto sobre sucesiones y
donaciones. -Artículo 1


- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas. -Art. 39.2


- Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y
presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la
intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.
-Artículo Disposición Adicional Primera

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