Módulos IRPF e IVA 2027: novedades y límites pendientes

La Orden de módulos del IRPF/IVA para 2027 confirma la continuidad del sistema, aunque deja pendiente una cuestión fundamental: los límites excluyentes que determinan quién puede continuar aplicándolo. Aunque los módulos se mantienen para 2027 sin modificaciones aparentes, la ausencia de una prórroga expresa de los límites excluyentes genera una incertidumbre que conviene tener presente.

El 5 de noviembre de 2026 se publicó en el BOE la Orden HAC/1161/2026, de 4 de noviembre, por la que se desarrolla para 2027 el método de estimación objetiva del IRPF, conocido como módulos, y el régimen especial simplificado del IVA. La norma entró en vigor el 6 de noviembre y produce efectos para el ejercicio 2027, sin perjuicio de determinadas medidas dirigidas al sector agrícola y ganadero que corresponden a 2026.

La principal característica de esta orden es su continuidad respecto al ejercicio anterior. Se mantienen las actividades incluidas, las cuantías, los índices y las instrucciones de aplicación. La novedad más destacada afecta al sector agrario y se aplica a 2026, cuya declaración de la renta se presentará en 2027. Además, permanece abierta una cuestión que la orden no resuelve: la prórroga de los límites generales de exclusión.

Medidas extraordinarias para agricultores y ganaderos en 2026

La orden incluye medidas destinadas a compensar el incremento de costes de determinados insumos. Los contribuyentes que tributen en estimación objetiva y desarrollen actividades agrícolas y ganaderas podrán aplicar en el ejercicio 2026 las siguientes medidas:

• Una minoración del rendimiento neto previo equivalente al 35 % del precio de adquisición del gasóleo agrícola necesario para desarrollar la actividad. Esta medida fue aplicable en 2023 y 2024, pero no en 2025.
• Una minoración del 15 % del precio de adquisición de los fertilizantes necesarios para la explotación, con el mismo historial de aplicación.
• Un incremento de la reducción general del rendimiento neto de módulos, que pasa del 5 % al 10 % para estas actividades en 2026.

Las adquisiciones deberán haberse realizado durante 2026 y estar acreditadas mediante facturas expedidas en ese mismo ejercicio que cumplan los requisitos reglamentarios. Estas minoraciones reducen el rendimiento neto previo y no constituyen una deducción directa de la cuota del impuesto.

Veamos un ejemplo con cifras ilustrativas. Un agricultor que tributa en módulos adquiere durante 2026 gasóleo agrícola por 10.000 euros y fertilizantes por 4.000 euros. Podrá minorar el rendimiento neto previo en 3.500 euros por el gasóleo y en 600 euros por los fertilizantes, lo que representa un total de 4.100 euros.

Además, podrá aplicar la reducción general del 10 % en la fase de cálculo que corresponda, de acuerdo con las instrucciones del método.

Continuidad de los módulos y reducción del 5 % en 2027

Para 2027 se mantienen, respecto a 2026, las actividades incluidas en estimación objetiva, la cuantía de los signos, índices y módulos, así como las instrucciones establecidas para su aplicación.

También continúa vigente la reducción general del 5 % del rendimiento neto de módulos, aplicable a todos los contribuyentes acogidos a este método.

Esta reducción se tendrá en cuenta igualmente para calcular los pagos fraccionados de 2027 y permite disminuir el rendimiento sobre el que se determina el IRPF sin necesidad de justificar gastos adicionales.

Índices específicos y correctores en el sector agrícola y ganadero

La orden conserva para 2027 los índices de rendimiento neto específicos correspondientes a determinadas actividades agrícolas, que sustituyen a los ordinarios establecidos en el anexo I.

Asimismo, se mantienen las instrucciones relativas a determinados índices correctores. Entre ellos destacan:

• El índice 0,50 por utilización de piensos adquiridos a terceros, cuando representen más del 50 % del importe de los productos consumidos para la alimentación del ganado.
• El índice 0,75 para cultivos de regadío que utilicen energía eléctrica.

Ambos índices se aplicarán siempre que se cumplan las condiciones previstas en la orden.

Régimen especial simplificado del IVA

En materia de IVA, se mantienen para 2027 los módulos y las instrucciones de aplicación del régimen especial simplificado vigentes durante 2026.

También se conservan los porcentajes específicos para calcular la cuota devengada por operaciones corrientes de determinadas actividades ganaderas afectadas por crisis sectoriales:

• 0,06625 para los servicios de cría, guarda y engorde de aves.
• 0,070 para la actividad de apicultura.

Por tanto, no se introducen modificaciones generales en los módulos del IVA para 2027.

Actividades y magnitudes excluyentes de la orden

La orden mantiene el ámbito de aplicación de ambos regímenes para numerosas actividades, entre ellas las agrícolas, ganaderas y forestales, las industrias de elaboración de productos alimenticios, el comercio minorista, la hostelería, la restauración, el transporte, la reparación, la enseñanza y los servicios personales.

Las operaciones correspondientes a cada actividad se determinan conforme a las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas. En las actividades del anexo II, se considera accesoria aquella cuyos ingresos no superen el 40 % de los obtenidos por la actividad principal.

Para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales enumeradas, la orden establece un límite de ingresos de 250.000 euros anuales. En el caso de la producción de mejillón en batea, se fija un máximo de cinco bateas en cualquier día del año.

También se establecen límites específicos de personal y vehículos según la actividad. Entre otros ejemplos:

• Seis personas empleadas en determinadas industrias alimentarias.
• Diez personas en restaurantes.
• Ocho personas en cafeterías y bares.
• Entre dos y seis personas en distintas actividades comerciales y de servicios.
• Cinco vehículos para transporte urbano colectivo y transporte de viajeros por carretera.
• Tres vehículos para autotaxis.
• Cuatro vehículos para transporte de mercancías por carretera.
• Cuatro vehículos para servicios de mudanzas.

Para determinar estas magnitudes se computa el personal asalariado y no asalariado según las horas trabajadas y las reglas de ponderación, así como los vehículos y elementos de las actividades accesorias.

Cuando la actividad se haya iniciado el año anterior, el volumen de ingresos o compras deberá elevarse al año.

En el cálculo de ingresos y compras también se incluyen las operaciones de determinadas actividades realizadas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, o por entidades en atribución de rentas en las que se participe, siempre que las actividades sean idénticas o similares y exista una dirección común con utilización compartida de medios.

La superación de cualquiera de las magnitudes determina la exclusión del régimen a partir del ejercicio siguiente.

Los contribuyentes excluidos de módulos podrán determinar su rendimiento mediante la modalidad simplificada de estimación directa, siempre que cumplan los requisitos y no hayan renunciado a ella.

Límites generales de ingresos, facturación y compras, pendientes de prórroga

Esta es la principal incertidumbre para el ejercicio 2027. La orden no prorroga por sí misma los límites ampliados que se han aplicado hasta 2026, sino que se remite expresamente a los que resulten establecidos en las leyes del IRPF y del IVA para 2027.

Los límites ampliados proceden de una disposición transitoria que se ha prorrogado sucesivamente cada año. Para 2026 se mantuvieron mediante una norma con rango de ley.

Sin embargo, para 2027 todavía no se ha aprobado esa disposición, por lo que la continuidad de los límites ampliados requiere una nueva norma legal. En caso de no aprobarse, resultarían aplicables los límites ordinarios previstos en la normativa del IRPF y del IVA.

Además de estos importes, existen límites específicos para cada actividad. La publicación de la orden no implica que los límites ampliados hayan sido prorrogados.

Renuncia y revocación para 2027

Los contribuyentes que deseen renunciar al método de estimación objetiva del IRPF o al régimen simplificado del IVA para 2027, así como aquellos que quieran revocar una renuncia anterior, podrán hacerlo desde el 6 de noviembre hasta el 31 de diciembre de 2026, mediante la correspondiente declaración censal.

También se mantienen las formas habituales de renuncia tácita:

• En el IRPF: mediante la presentación en plazo del pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de 2027 conforme al método de estimación directa.
• En el IVA: mediante la presentación en plazo de la declaración del primer trimestre de 2027 aplicando el régimen general.
• En caso de inicio de actividad: mediante la presentación en plazo de la primera declaración conforme al régimen por el que se haya optado.

Cómo valorar si le conviene permanecer en módulos

La decisión no debería basarse únicamente en el importe de la cuota. Es recomendable analizar los siguientes aspectos:

• Los gastos reales de la actividad frente al rendimiento que resulta de aplicar los módulos.
• El efecto de la reducción general del 5 % y, en el sector agrario, de las minoraciones y de la reducción del 10 % correspondiente a 2026.
• Los ingresos, la facturación a empresarios y las compras respecto a los límites aplicables con y sin prórroga.
• La obligación de llevar libros y conservar justificantes en caso de pasar a estimación directa.
• En el IVA, la comparación entre la cuota calculada mediante el régimen simplificado y la correspondiente al régimen general.

Actuaciones recomendadas

Ante la publicación de la Orden de módulos del IRPF/IVA para 2027, conviene realizar las siguientes comprobaciones:

1. Verificar que la actividad está incluida en la orden e identificar los módulos y límites específicos que le corresponden.
2. Calcular los ingresos, la facturación a empresarios y las compras de 2026, incluyendo, cuando corresponda, las operaciones de familiares y entidades vinculadas.
3. Comparar estas cifras con los límites ampliados y los ordinarios, y hacer seguimiento de una posible prórroga.
4. Estimar la tributación mediante módulos y estimación directa simplificada, considerando la reducción del 5 %.
5. En el caso de agricultores y ganaderos, reunir las facturas de gasóleo agrícola y fertilizantes de 2026 y calcular las minoraciones y la reducción del 10 %.
6. Decidir antes del 31 de diciembre de 2026 si se renuncia, se revoca una renuncia anterior o se mantiene la situación actual.
7. En caso de renuncia, preparar la llevanza de libros y la gestión del primer pago fraccionado y de la primera autoliquidación de IVA de 2027.
8. Consultar con el despacho profesional antes de presentar cualquier renuncia.