01/09/2025

ARRENDAMIENTOS DE NO RESIDENTES EN ESPAÑA (IRNR)

Tax Economistas y Abogados informa

Cuadro comparativo de la situación previa y anterior a la Sentencia de la Audiencia Nacional de 28 de julio de 2025, relativa a la tributación del arrendamiento realizado en España por no residentes extracomunitarios.

Aspecto	Situación ANTES de la sentencia	Situación DESPUÉS de la sentencia (AN, 28/07/2025)
Base imponible IRNR	Se calculaba sobre los ingresos (sin deducir gastos) para no residentes extracomunitarios.	Se permite deducir los gastos necesarios directamente vinculados al arrendamiento (IBI, comunidad, reparaciones, amortización, intereses, etc.).
Residentes UE/EEE	Ya podían deducir gastos necesarios (art. 24.6 TRLIRNR).	Se mantiene igual.
No residentes extracomunitarios	No podían deducir gastos, tributaban por los ingresos brutos.	Pueden deducir gastos necesarios, en igualdad con residentes UE/EEE.
Reducciones propias del IRPF (ej. Reducción 60% arrendamiento vivienda habitual)	No aplicaban.	Siguen sin aplicar a extracomunitarios (solo gastos necesarios, no reducciones del IRPF).
Fundamento jurídico	Diferencia de trato basada en art. 24.6 TRLIRNR.	Vulneración del art. 63 TFUE (libre circulación de capitales), aplicable también a terceros países.
Control fiscal	Hacienda alegaba falta de información suficiente.	LA AN rechaza ese argumento: existen convenios y mecanismos de intercambio de información.
Efectos	Mayor carga fiscal para extracomunitarios.	Posibilidad de rectificar autoliquidaciones y solicitar devoluciones de ingresos indebidos.
Estado procesal	Doctrina no reconocida.	Sentencia recurrible en casación ante el Tribunal Supremo. Aún no hay jurisprudencia firme aún, pero constituye un precedente importante.